Linee guida fiscali sulle criptovalute di Malta: monete, gettoni finanziari e gettoni di utilità – Blockgeeks

Il 1 ° novembre 2018, lo stesso giorno in cui sono entrati in vigore il Virtual Financial Assets Act, 2018 (“VFA Act”) e il Virtual Financial Asset Regulations (Legal Notice 357 del 2018)), il Commissario maltese per le entrate ha emanato le linee guida l’imposta sul reddito, l’imposta di bollo e il trattamento IVA delle transazioni o degli accordi che coinvolgono le attività di Distributed Ledger Technology (“DLT”). In questa guida, forniamo un riepilogo delle linee guida fiscali sulla criptovaluta di Malta.  

Imposta sulle criptovalute di Malta: introduzione

Il 1 novembre 2018, il Commissario per le entrate di Malta ha emanato linee guida sull’imposta sul reddito, sull’imposta di bollo e sul trattamento IVA di quelle operazioni o accordi che coinvolgono DLT Assets. Sono state emanate tre serie di linee guida relative all’imposta sul reddito, all’imposta di bollo e all’IVA separatamente. Una classificazione delle risorse DLT è stata resa comune a tutte e tre le linee guida in base alle quali le risorse DLT erano classificate monete e gettoni, con questi ultimi ulteriormente suddivisi in gettoni finanziari e gettoni di utilità. 

La legge VFA introduce un regime che regola una nuova classe di risorse digitali, note come risorse DLT, insieme a servizi accessori e offerte di prodotti relativi a tali risorse DLT, comprese le risorse finanziarie virtuali, le offerte di monete iniziali (di seguito denominate “ICO”) , Exchange e agenti di asset finanziari virtuali e fornitori di servizi. 

La legge VFA definisce le offerte iniziali di attività finanziarie virtuali o, come sono più comunemente note, le ICO come “un metodo per raccogliere fondi in base al quale un emittente emette attività finanziarie virtuali e le offre in cambio di fondi”.

Gettoni virtuali, o “token di utilità”, sono definiti come asset DLT che non hanno utilità, valore o applicazione al di fuori della piattaforma DLT su cui sono stati emessi e possono essere riscattati solo con fondi sulla piattaforma direttamente dall’emittente dell’asset DLT.

Tutti e tre i documenti delle linee guida fiscali chiariscono che l’imposta sul reddito, l’imposta di bollo e il trattamento IVA di qualsiasi tipo di asset DLT non saranno necessariamente determinati dalla sua classificazione, ma dipenderanno dallo scopo e dal contesto in cui viene utilizzato.

Imposta sulla criptovaluta di Malta: offerte iniziali di monete

Le Linee guida stabiliscono che ai fini dell’imposta sul reddito i proventi della raccolta di finanziamenti in un’offerta iniziale o in un evento di generazione di token non dovrebbero essere trattati come reddito dell’emittente e l’emissione di nuovi token non dovrebbe nemmeno essere trattato come un trasferimento ai fini dell’imposta sulle plusvalenze.

Dal punto di vista dell’IVA, le linee guida sull’IVA prevedono che, sulla base del presupposto che al momento dell’emissione di una ICO, non venga identificato alcun bene o servizio specifico, né potrebbe essere fissato un prezzo corrispondente per una fornitura, né sarebbe possibile determinare se il progetto intrapreso dall’emittente dell’ICO sarebbe realizzato – quindi tale ICO potrebbe non costituire necessariamente un evento imponibile ai fini dell’IVA e quindi dovrebbe essere trattato come al di fuori dell’ambito dell’IVA.  

Qualora, tuttavia, i token emessi nella fase ICO conferissero diritti a beni o servizi identificati per un corrispettivo specifico, si verificherebbe un evento imponibile e dovrebbero essere seguite le regole applicabili ai token di utilità / finanziari.

Imposta sulle criptovalute di Malta: gettoni finanziari e di utilità

Ai fini delle linee guida emesse, i token sono stati suddivisi in gettoni finanziari e gettoni di utilità così come i gettoni aventi caratteristiche di entrambi, denominati gettoni ibridi.

Token finanziari fare riferimento a DLT Assets che esibiscono qualità simili ad azioni, obbligazioni, quote di organismi di investimento collettivo o derivati ​​e inclusi strumenti finanziari. Gettoni di utilità fare riferimento a DLT Assets la cui utilità, valore o applicazione è limitata esclusivamente all’acquisizione di beni o servizi esclusivamente all’interno della piattaforma DLT su o in relazione alla quale sono emessi o all’interno di una rete limitata di piattaforme DLT.

Ai fini dell’imposta sul reddito, i rendimenti derivati ​​da token finanziari, ricevuti in fiat o in criptovaluta o in natura, dovrebbero essere trattati come reddito. In relazione al trasferimento di token, il trattamento fiscale dovrebbe dipendere dal fatto che il trasferimento sia un’operazione di negoziazione o un trasferimento di un bene di capitale. Mentre i profitti da negoziazione sono tassabili, i guadagni in conto capitale sono tassabili solo nella misura in cui il token soddisfa la definizione di “titoli‘Nella legge sull’imposta sul reddito.

Da un punto di vista IVA, il documento di orientamento sull’IVA prevede che nel caso di gettoni finanziari emessi semplicemente per raccogliere capitali, l’emissione non darebbe luogo ad alcuna implicazione IVA nelle mani dell’emittente in quanto la raccolta di finanziamenti in di per sé non costituisce una fornitura di beni o servizi a titolo oneroso. Nel caso di gettoni di utilità in cui un gettone emesso comporta l’obbligo di essere accettato come corrispettivo o parte di esso per la fornitura di un bene o di un servizio, tale gettone avrebbe le caratteristiche di un buono e dovrebbe essere trattato allo stesso modo di buoni ai fini IVA. In questo caso, è necessario distinguere tra gettoni / voucher monouso o multiuso.

Per i token ibridi, contenenti le caratteristiche sia dei token finanziari che di quelli di utilità, le linee guida prevedono che laddove un token ibrido venga utilizzato in un caso particolare come token di utilità, deve essere trattato come tale, mentre se in un’altra occasione lo stesso token è usato come moneta, quindi deve essere trattato come tale.

Imposta sulle criptovalute di Malta: transazioni in monete

Ai fini dell’imposta sul reddito, la distinzione tra negoziazione e operazioni in conto capitale dovrebbe essere operata per determinare se un’operazione che coinvolge monete è tassabile o meno. Le linee guida stabiliscono che i profitti realizzati dall’attività di scambio di monete dovrebbero essere trattati allo stesso modo dei profitti derivati ​​dall’attività di scambio di valuta fiat e quindi soggetti all’imposta sul reddito mentre le monete dovrebbero essere al di fuori del campo di applicazione della tassazione delle plusvalenze.

Ai fini dell’IVA, lo scambio di criptovalute con altre criptovalute o con moneta legale laddove tale scambio costituisca una prestazione di servizi a titolo oneroso dovrebbe essere esente dall’IVA nell’ambito delle esenzioni previste per le transazioni in valuta e i servizi correlati.

Per quanto riguarda la determinazione del valore di una moneta, le linee guida prevedono che questo debba essere stabilito facendo riferimento al tasso pubblicato dalle autorità maltesi competenti e, laddove non sia disponibile, fare riferimento al prezzo medio quotato su tre borse rispettabili, sul data dell’operazione o dell’evento in questione, o altra metodologia simile a soddisfazione del Commissario delle Entrate.

Portafogli digitali

Al fine di stabilire il trattamento IVA dei fornitori di portafoglio digitale, le linee guida prevedono che, laddove i fornitori richiedano il pagamento di commissioni per consentire agli utenti di monete di detenere e gestire una criptovaluta e quindi creare diritti e obblighi in relazione ai mezzi di pagamento in questione, i servizi dei fornitori di portafogli digitali dovrebbero essere esenti da IVA in base all’esenzione per le transazioni in valuta e i servizi correlati. Se il servizio fornito dai fornitori di portafoglio digitale non costituisce transazioni riguardanti la valuta come menzionato sopra e nemmeno le transazioni riguardanti pagamenti o trasferimenti ai fini dell’articolo 3 (3), Parte Seconda, 5 ° Allegato alla Legge sull’IVA, o transazioni in titoli per ai fini dell’articolo 3 (5), parte seconda, 5 ° allegato alla legge sull’IVA, i servizi sarebbero classificati come tassabili. A scanso di equivoci, un mero servizio tecnologico sarebbe tassabile.

Estrazione

Ai fini dell’imposta sul reddito, le linee guida menzionano che i guadagni o i profitti sul conto delle entrate derivanti dall’estrazione di criptovaluta rappresentano reddito.

Per quanto riguarda l’IVA sulle attività minerarie, gli orientamenti prevedono due casi, ovvero in cui l’attività mineraria costituisce un servizio per il quale deriva una compensazione nella natura delle monete di nuova conio, quindi l’attività estrattiva normalmente non ha un destinatario particolare di tale servizio, in tal caso , che esulano dall’ambito di applicazione dell’IVA in quanto non vi sarebbe alcun collegamento diretto tra il compenso ricevuto e il servizio reso e non ci sarebbe prestazione reciproca tra un fornitore e un destinatario. D’altra parte, se i minatori ricevessero pagamenti per altre attività, come la fornitura di servizi in connessione con la verifica di una specifica transazione per la quale viene effettuato un addebito specifico a un cliente specifico, si innescherebbe un fatto generatore ai fini dell’IVA . In tal caso, nella misura in cui tale servizio sarebbe considerato svolto a Malta, l’IVA maltese sarebbe applicabile all’aliquota normale.

Piattaforme di scambio

I fornitori di piattaforme di scambio che realizzano profitti dalla fornitura della piattaforma, dovrebbero essere trattati come normali società e quindi soggetti a tassazione secondo le normali regole e principi applicabili alle entità societarie maltesi.

Ai fini dell’IVA, la fornitura di uno strumento di negoziazione / scambio in considerazione del pagamento di una commissione o commissione per l’utente / transazione costituisce una fornitura di servizi a titolo oneroso. Come qualsiasi altra transazione, ai fini dell’IVA, una prestazione di servizi che rientra nell’ambito di applicazione dell’IVA maltese sarebbe tassabile, a meno che non si applichi un’esenzione. Il trattamento IVA (in quanto imponibile o esente) dei servizi della piattaforma di scambio / scambio dipenderebbe dalla natura del servizio fornito, che dovrebbe essere determinata caso per caso. i fattori che devono essere considerati includono e non sono limitati a ciò in cui consiste il servizio sottostante, principalmente se si tratta semplicemente di un servizio tecnologico o se vi è un coinvolgimento nel trasferimento o nello scambio che potrebbe portare alla transazione esente da IVA.

Imposta di bollo

Il trattamento dell’imposta di bollo delle transazioni che coinvolgono le attività DLT è determinato analizzando se le attività DLT in questione che hanno le stesse caratteristiche dei “titoli negoziabili” come definite nella Legge, devono essere soggette a imposta in conformità con le disposizioni applicabili del Dazio su documenti e trasferimenti Act.

Imposta sulla criptovaluta di Malta: conclusione

Sebbene le linee guida emanate forniscano chiarezza nell’applicazione delle norme e dei regolamenti esistenti, ogni caso deve essere trattato separatamente per stabilire l’imposta sul reddito, l’IVA e l’imposta di bollo di una transazione.

Le linee guida chiariscono inoltre che quando un pagamento viene effettuato o ricevuto in una criptovaluta, ai fini dell’imposta sul reddito non dovrebbe essere trattato in modo diverso da un pagamento in qualsiasi altra valuta. Di conseguenza, per le aziende che accettano pagamenti per beni o servizi in criptovaluta, non vi è alcun cambiamento al momento in cui vengono riconosciuti i ricavi o al modo in cui vengono calcolati i profitti imponibili. Lo stesso vale per i pagamenti delle retribuzioni, come stipendi o stipendi, e pertanto tali pagamenti dovrebbero essere considerati imponibili in termini di principi generali. Quando un pagamento viene effettuato tramite il trasferimento di un gettone finanziario o di utilità, verrà trattato come qualsiasi altro pagamento in natura.

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