Pautas fiscales sobre criptomonedas de Malta: monedas, tokens financieros y tokens de servicios públicos – Blockgeeks

El 1 de noviembre de 2018, el mismo día en que entraron en vigor la Ley de Activos Financieros Virtuales de 2018 (“Ley VFA”) y el Reglamento de Activos Financieros Virtuales (Aviso Legal 357 de 2018)), el Comisionado de Ingresos de Malta emitió directrices sobre el impuesto sobre la renta, el impuesto de timbre y el tratamiento del IVA de transacciones o acuerdos que involucren Activos de Tecnología de Libro Mayor Distribuido (“DLT”). En esta guía, proporcionamos un resumen de las pautas fiscales sobre criptomonedas de Malta..  

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: Introducción

El 1 de noviembre de 2018, el Comisionado de Ingresos de Malta ha emitido directrices sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta, el impuesto de timbre y el IVA de aquellas transacciones o acuerdos que involucran Activos DLT. Se emitieron tres conjuntos de directrices que cubren el impuesto sobre la renta, el derecho de timbre y el IVA por separado. Se hizo una categorización de los activos DLT común a las tres pautas, por lo que los activos DLT se clasificaron en monedas y tokens, con este último subdividido en tokens financieros y tokens de utilidad. 

La Ley VFA introduce un régimen que regula una nueva clase de activos digitales, conocidos como activos DLT, junto con servicios auxiliares y ofertas de productos relacionados con dichos activos DLT, incluidos los activos financieros virtuales, las ofertas iniciales de monedas (en lo sucesivo, “ICO”). , Intercambios y agentes y proveedores de servicios de activos financieros virtuales. 

La Ley VFA define las ofertas iniciales de activos financieros virtuales o, como se les conoce más comúnmente, las ICO como “un método para recaudar fondos mediante el cual un emisor emite activos financieros virtuales y los ofrece a cambio de fondos”..

Tokens virtuales, o “tokens de utilidad”, se definen como activos DLT que no tienen utilidad, valor o aplicación fuera de la plataforma DLT en la que se emitieron y solo pueden ser canjeados por fondos en la plataforma directamente por el emisor del activo DLT.

Los tres documentos de pautas fiscales aclaran que el impuesto sobre la renta, el impuesto de timbre y el tratamiento del IVA de cualquier tipo de activo DLT no estarán necesariamente determinados por su categorización, sino que dependerán del propósito y el contexto en el que se utilice..

Impuesto a las criptomonedas de Malta: ofertas iniciales de monedas

Las Directrices establecen que, a efectos del impuesto sobre la renta, el producto de la obtención de financiación en una oferta inicial o un evento de generación de tokens no debe tratarse como ingresos del emisor y la emisión de nuevos tokens tampoco debe tratarse como una transferencia a los fines del impuesto sobre las ganancias de capital..

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Desde la perspectiva del IVA, las directrices del IVA establecen que, partiendo del supuesto de que en el momento de la emisión de una ICO, no se identifica ningún bien o servicio específico, ni se podría fijar un precio correspondiente para un suministro, ni sería posible determinar si el proyecto para el emprendido por el emisor de la ICO se realizaría; entonces dicha ICO puede no constituir necesariamente un evento imponible a efectos del IVA y, por lo tanto, debe tratarse como fuera del alcance del IVA.  

Sin embargo, cuando los tokens emitidos en la etapa ICO otorgarían derechos sobre bienes o servicios identificados para una consideración específica, surgiría un evento imputable y se deberían seguir las reglas aplicables a los tokens de servicios públicos / financieros.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: tokens financieros y de servicios públicos

A los efectos de las directrices emitidas, los tokens se dividieron en fichas financieras y tokens de utilidad así como tokens que tienen características de ambos, a los que se hace referencia como tokens híbridos.

Tokens financieros se refieren a activos de DLT que exhiben cualidades similares a las acciones, obligaciones, participaciones en planes de inversión colectiva o derivados e incluyen instrumentos financieros. Tokens de utilidad se refieren a Activos DLT cuya utilidad, valor o aplicación se restringe únicamente a la adquisición de bienes o servicios, ya sea únicamente dentro de la plataforma DLT en la que se emiten o en relación con ella, o dentro de una red limitada de plataformas DLT.

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A efectos del impuesto sobre la renta, las declaraciones derivadas de tokens financieros, ya sean recibidas en moneda fiduciaria o en criptomonedas o en especie, deben tratarse como ingresos. En relación con la transferencia de tokens, el tratamiento fiscal debe depender de si la transferencia es una transacción comercial o una transferencia de un activo de capital. Si bien las ganancias comerciales están sujetas a impuestos, las ganancias de capital solo están sujetas a impuestos en la medida en que el token cumpla con la definición de “valoresEn la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Desde el punto de vista del IVA, el documento de la directriz del IVA establece que en el caso de los tokens financieros emitidos simplemente para obtener capital, la emisión no daría lugar a implicaciones de IVA en manos del emisor por el motivo de que la obtención de financiación en en sí mismo no constituye un suministro de bienes o servicios a título oneroso. En el caso de los tokens de utilidad en los que un token emitido conlleva la obligación de ser aceptado como contraprestación o parte del mismo por el suministro de un bien o servicio, dicho token tendría las características de un vale y debería tratarse de la misma manera que vales a efectos del IVA. En este caso, se debe hacer una distinción entre tokens / vales de uso único o multipropósito..

Para los tokens híbridos, que contienen las características de los tokens financieros y de utilidad, las pautas establecen que cuando se utiliza un token híbrido en un caso particular como un token de utilidad, debe tratarse como tal, mientras que si en otra ocasión se utiliza el mismo token. utilizado como una moneda, entonces debe tratarse como tal.

Impuesto a las criptomonedas de Malta: transacciones en monedas

A los efectos del impuesto sobre la renta, la distinción entre transacciones comerciales y de capital debe hacerse para determinar si una transacción que involucra monedas está sujeta a impuestos o no. Las pautas establecen que las ganancias obtenidas del negocio de intercambio de monedas deben tratarse de la misma manera que las ganancias derivadas del negocio de intercambio de moneda fiduciaria y, por lo tanto, sujetas al impuesto sobre la renta, mientras que las monedas deben quedar fuera del alcance de la tributación de las ganancias de capital..

A los efectos del IVA, el intercambio de criptomonedas por otras criptomonedas o por dinero fiduciario cuando dicho intercambio constituye un suministro de servicios para su consideración debe estar exento del IVA en virtud de las exenciones previstas para transacciones en moneda y servicios relacionados..

Con respecto a la determinación del valor de una moneda, las pautas establecen que esto debe establecerse por referencia a la tasa publicada por las autoridades maltesas relevantes, y cuando no esté disponible, debe hacerse referencia al precio promedio cotizado en tres bolsas de renombre, en el fecha de la transacción o evento relevante, o cualquier otra metodología a satisfacción del Comisionado de Ingresos.

Carteras digitales

Con el fin de establecer el tratamiento del IVA de los proveedores de billeteras digitales, las directrices establecen que cuando los proveedores exigen el pago de tarifas para permitir que los usuarios de monedas tengan y operen una criptomoneda y, por lo tanto, creen derechos y obligaciones en relación con los medios de pago en cuestión, los servicios de los proveedores de billetera digital deben estar exentos de IVA en virtud de la exención para transacciones en moneda y servicios relacionados. Si el servicio provisto por los proveedores de billetera digital no constituye transacciones relacionadas con la moneda como se mencionó anteriormente y tampoco las transacciones relacionadas con pagos o transferencias para los propósitos del artículo 3 (3), Parte Dos, Quinto Anexo de la Ley del IVA, o transacciones en valores para A los efectos del artículo 3 (5), Parte Dos, Anejo quinto de la Ley del IVA, entonces los servicios se clasificarían como sujetos a impuestos. Para evitar dudas, un mero servicio tecnológico estaría sujeto a impuestos.

Minería

A los efectos del impuesto sobre la renta, las pautas mencionan que las ganancias o ganancias en la cuenta de ingresos de la extracción de criptomonedas representan ingresos..

En relación al IVA sobre las actividades mineras, las directrices prevén dos instancias, es decir, cuando la minería constituye un servicio por el cual surge una compensación en la naturaleza de las monedas recién acuñadas, la minería normalmente no tiene un destinatario particular de dicho servicio, por lo tanto, en ese caso , quedando fuera del ámbito del IVA sobre la base de que no habría un vínculo directo entre la compensación recibida y el servicio prestado y no habría una actuación recíproca entre un proveedor y un receptor. Por otro lado, en caso de que los mineros recibieran un pago por otras actividades, como por la prestación de servicios en relación con la verificación de una transacción específica por la que se realiza un cargo específico a un cliente específico, se desencadenaría un evento imponible a efectos del IVA. . En ese caso, en la medida en que se considere que dicho servicio se lleva a cabo en Malta, el IVA maltés sería aplicable al tipo estándar.

Plataformas de intercambio

Los proveedores de plataformas de intercambio que obtengan beneficios de la provisión de la plataforma deben ser tratados como empresas normales y, por tanto, sujetos a impuestos según las reglas y principios normales aplicables a las entidades corporativas de Malta..

A los efectos del IVA, la prestación de un servicio de negociación / intercambio en contraprestación por el pago de una tarifa o comisión de usuario / transacción constituye una prestación de servicios a contraprestación. Como cualquier otra transacción, a efectos del IVA, una prestación de servicios comprendida en el ámbito del IVA de Malta estaría sujeta a impuestos, a menos que se aplique una exención. El tratamiento del IVA (sujeto a impuestos o exento) de los servicios de plataformas de negociación / intercambio dependería de la naturaleza del servicio prestado, que tendría que determinarse caso por caso. Los factores que deben considerarse incluyen, entre otros, en qué consiste el servicio subyacente, principalmente si se trata simplemente de un servicio tecnológico o si existe una participación en la transferencia o intercambio que podría llevar a que la transacción esté exenta de IVA..

Impuesto de timbre

El tratamiento del impuesto de timbre de las transacciones que involucran activos DLT se determina analizando si los activos DLT en cuestión que tienen las mismas características que los “valores negociables” tal como se definen en la Ley, estarán sujetos a aranceles de acuerdo con las disposiciones aplicables del Arancel. sobre la Ley de Documentos y Transferencias.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: Conclusión

Si bien las pautas emitidas brindan claridad en la aplicación de las reglas y regulaciones existentes, cada caso debe tratarse por separado para establecer el tratamiento del impuesto sobre la renta, el IVA y el impuesto de timbre de una transacción..

Las pautas también aclaran que cuando se realiza o recibe un pago en una criptomoneda, a efectos del impuesto sobre la renta, no debe tratarse de manera diferente a un pago en cualquier otra moneda. En consecuencia, para las empresas que aceptan pagos por bienes o servicios en criptomonedas, no hay cambios en el momento en que se reconocen los ingresos o en la forma en que se calculan las ganancias imponibles. Lo mismo se aplica a los pagos de remuneraciones, tales como sueldos o salarios, y por lo tanto deben considerarse sujetos a impuestos en términos de los principios generales. Cuando un pago se realice mediante la transferencia de un token financiero o de utilidad, se tratará como cualquier otro pago en especie..

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